Als Teil unseres Leitfadens für den Jahresabschluss haben Sie gelernt, dass das Abgrenzungskonzept – der Abgleich von Erträgen und Aufwendungen – der Eckpfeiler der Rechnungslegung war. Nur durch den Vergleich von Barmitteln mit den Kosten für deren Erzeugung kann der Investor ein Verständnis für die Rentabilität eines Unternehmens entwickeln.
Innerhalb der Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) gibt es mehrere Möglichkeiten, Erträge zu realisieren. Je nachdem, welche Methode gewählt wird, können die Abschlüsse bei gleicher wirtschaftlicher Realität drastisch unterschiedlich aussehen.
Methode 1: Zwei Tests zur Umsatzrealisierung
Damit Umsatzerlöse realisiert werden können, müssen zwei wesentliche Voraussetzungen erfüllt sein. Das sind sie:
Abschluss des Ertragsprozesses: Bei diesem Test darf der Verkäufer keine große verbleibende Verpflichtung gegenüber dem Kunden haben. Wenn eine Bestellung über 500 Fußballhelme aufgegeben wurde und nur 200 geliefert wurden, ist die Transaktion nicht vollständig. Wenn der Verkäufer der Hersteller von Geräten ist und eine umfassende Garantieleistung verspricht, sollte er den Verkauf nicht als Umsatz verbuchen, es sei denn, die Kosten für die Erbringung dieser Leistung (d.h. Reparaturarbeiten und Teile der Garantie) können vernünftig geschätzt werden. Darüber hinaus kann ein Unternehmen, das ein Produkt mit einer bedingungslosen Rückgaberichtlinie verkauft, den Verkauf nicht buchen, bis das Fenster abgelaufen ist.
Sicherstellung der Zahlung: Um Umsätze zu buchen, muss die verkaufende Gesellschaft in der Lage sein, die Wahrscheinlichkeit, dass sie für den Auftrag bezahlt wird, zuverlässig abzuschätzen.
Methode 2: Umsatzbasis
Es ist die Methode, die für Investoren wahrscheinlich am sinnvollsten ist. Nach der Umsatzbasismethode werden die Umsätze zum Zeitpunkt des Verkaufs erfasst. Der Verkauf kann gegen Barzahlung oder Guthaben (d.h. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen) erfolgen. Das bedeutet, dass der Umsatz auch dann nicht realisiert wird, wenn die liquiden Mittel vor Abschluss der Transaktion eingegangen sind. Ein Zeitschriftenverlag zum Beispiel, der jährlich 120 Dollar für ein Jahresabonnement erhält, wird jeden Monat nur 10 Dollar Umsatz realisieren. Der Grund ist einfach: Wenn sie pleite gingen, müssten sie einen anteiligen Teil des jährlichen Abonnementpreises an den Kunden zurückgeben, da er die Ware, für die er bezahlt worden war, noch nicht geliefert hatte.
Methode 3: Prozentsatz der Fertigstellung
Unternehmen, die Brücken oder Flugzeuge bauen, brauchen Jahre, um ihre Produkte an den Kunden zu liefern. In diesem Fall möchte das für den Bau des Produkts verantwortliche Unternehmen seinen Aktionären zeigen können, dass es Umsatz und Gewinn generiert, obwohl das Projekt selbst noch nicht abgeschlossen ist. Infolgedessen wird die Gesellschaft die Percentage-of-Completion-Methode für die Umsatzrealisierung anwenden, wenn zwei Bedingungen erfüllt sind: 1.) es besteht ein langfristiger, rechtsverbindlicher Vertrag und 2.) es ist möglich, den Anteil des abgeschlossenen Projekts sowie zukünftige Erlöse und Kosten zu schätzen.
darüber lesen Warum Sie dem Geld folgen sollten (und nicht Ihrer Leidenschaft)
Bei dieser Methode gibt es zwei Möglichkeiten, wie die Umsatzrealisierung erfolgen kann:
Verwendung von Meilensteinen: z.B. die Anzahl der fertig gestellten Eisenbahngleise
Eine Baufirma erhält 100.000 Dollar, um fünfzig Meilen Autobahn zu bauen. Für jede Meile, die das Unternehmen zurücklegt, wird es 2.000 US-Dollar Umsatz in seiner Gewinn- und Verlustrechnung erfassen (100.000/50 Meilen = 2.000 US-Dollar pro Meile).
Die angefallenen Kosten entsprechen den geschätzten Gesamtkosten: Mit dieser Kennzahl würde sich das Bauunternehmen der Umsatzrealisierung nähern, indem es die bis dato angefallenen Kosten mit den geschätzten Gesamtkosten vergleicht. Zum Beispiel erwartet das Unternehmen, dass die gleichen $100.000 der Autobahn sie $80.000 in Teilen, Material, Arbeit, etc. kosten. Am Ende des ersten Monats hat sie 5.000 Dollar für die Arbeit an dem Projekt ausgegeben. 5.000 $ ist 6,25% von 80.000 $; daher würde es den Gesamtumsatz (100.000 $) mit dem Prozentsatz der angefallenen Kosten (6,25%) oder 6.250 $ multiplizieren und diesen Betrag in seiner Gewinn- und Verlustrechnung als Umsatz erfassen. Ein Vorbehalt: Wenn Sie sich dabei befinden, die 10K eines Unternehmens zu durchlesen, das die Methode der Percentage-of-Completion-Umsatzrealisierung anwendet, sollten Sie auf eine vorzeitige Buchung von Ausgaben wie den Kauf von Rohstoffen achten. Bis die Ware im Produktionszyklus verwendet wurde (z.B. Gießen des eigentlichen Betons auf der Baustelle, nicht Kauf des Betons im Baumarkt), sollten die Kosten nicht berechnet werden. Ein Unternehmen, das diese Unterscheidung nicht macht, ist daher anfällig für überhöhte Umsätze, Bruttogewinn und Periodenüberschuss.
Methode 4: Kosten-Nettovergütungsmethode
Es ist die konservativste Methode der Umsatzrealisierung überhaupt. Der Cost-Recoverability-Ansatz wird angewendet, wenn ein Unternehmen den Gesamtaufwand für die Fertigstellung eines Projekts nicht zuverlässig schätzen kann. Das Ergebnis ist, dass erst dann ein Gewinn realisiert wird, wenn alle bis zur Fertigstellung des Projekts angefallenen Kosten ausgeglichen sind. Beispiele dafür sind die Entwicklung von interner Software und bestimmte Arten von Grundstücken.